ما هو اختبار انخفاض القيمة للأصول وكيف يتم إجراؤه؟

ما هو اختبار انخفاض القيمة للأصول؟

اختبار انخفاض القيمة هو عملية التحقق مما إذا كانت القيمة الدفترية للأصل (قيمته الدفترية) تتجاوز قيمته القابلة للاسترداد. إذا كان الأمر كذلك، يجب الاعتراف بخسارة انخفاض القيمة.

التعاريف الرئيسية:

• القيمة الدفترية: القيمة المسجلة للأصل (التكلفة ناقصاً الإهلاك/الإطفاء المتراكم)
• القيمة القابلة للاسترداد: أعلى من (القيمة العادلة ناقصاً تكاليف البيع) و (القيمة الاستخدامية)
• خسارة انخفاض القيمة: القيمة الدفترية ناقصاً القيمة القابلة للاسترداد
• وحدة توليد النقد: أصغر مجموعة محددة من الأصول تولد تدفقات نقدية داخلة

المعيار المحاسبي:

المعيار الدولي IAS 36 - انخفاض قيمة الأصول يحكم اختبار انخفاض القيمة.

متى يتم إجراء اختبارات انخفاض القيمة

اختبارات سنوية إلزامية:

1. الشهرة
2. الأصول غير الملموسة ذات العمر غير المحدود
3. الأصول غير الملموسة غير الجاهزة للاستخدام بعد

عند وجود مؤشرات:

اختبار الأصول الأخرى عند وجود مؤشرات انخفاض:

مؤشرات خارجية:

• انخفاض كبير في القيمة السوقية
• تغييرات سلبية في التكنولوجيا، الأسواق، الاقتصاد، أو القوانين
• زيادة في أسعار الفائدة السوقية تؤثر على معدل الخصم
• القيمة السوقية للشركة أقل من صافي قيمة الأصول

مؤشرات داخلية:

• دليل على التقادم أو التلف المادي
• الأصل عاطل، محتفظ به للبيع، أو جزء من إعادة هيكلة
• أداء اقتصادي أسوأ من المتوقع
• تغييرات كبيرة في استخدام الأصل أو العمليات

عملية اختبار انخفاض القيمة:

1. تحديد مؤشرات انخفاض القيمة
2. تحديد القيمة القابلة للاسترداد
3. المقارنة مع القيمة الدفترية
4. الاعتراف بخسارة انخفاض القيمة إذا لزم الأمر
5. توزيع الخسارة على أصول وحدة توليد النقد
6. الإفصاح في القوائم المالية

كيفية حساب القيمة القابلة للاسترداد

صيغة القيمة القابلة للاسترداد:

القيمة القابلة للاسترداد = أعلى من (القيمة العادلة ناقصاً تكاليف البيع) و (القيمة الاستخدامية)

1. القيمة العادلة ناقصاً تكاليف البيع:

المبلغ الذي يمكن الحصول عليه من البيع في معاملة تجارية ناقصاً تكاليف التخلص.

• القيمة العادلة: السعر في معاملة منظمة بين المشاركين في السوق
• تكاليف البيع: تكاليف قانونية، رسوم دمغة، ضرائب معاملات، تكاليف نقل
• طرق التحديد:
  1. سعر السوق النشط (الأكثر موثوقية)
  2. سعر معاملة حديثة لأصول مماثلة
  3. تقنيات التقييم (التدفقات النقدية المخصومة، المضاعفات)

2. القيمة الاستخدامية:

القيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة من الأصل أو وحدة توليد النقد.

خطوات حساب القيمة الاستخدامية:

1. توقعات التدفقات النقدية: ميزانية/توقعات لمدة أقصاها 5 سنوات (ما لم يكن مبرراً)
2. القيمة النهائية: معدل نمو لما بعد فترة التوقعات (بحد أقصى معدل النمو طويل الأجل)
3. معدل الخصم: معدل قبل الضريبة يعكس تقييم السوق الحالي للقيمة الزمنية للنقود والمخاطر
4. القيمة الحالية: خصم جميع التدفقات النقدية المستقبلية

اعتبارات التدفق النقدي:

• تشمل التدفقات الداخلة من الاستخدام المستمر
• تشمل التدفقات الخارجة المتكبدة بالضرورة
• تستبعد التدفقات النقدية التمويلية
• تستبعد مدفوعات/إيصالات ضريبة الدخل
• استخدام أفضل تقديرات الإدارة

مثال عملي:

تفاصيل الأصل:

• القيمة الدفترية: 500,000 ريال
• القيمة العادلة ناقصاً تكاليف البيع: 450,000 ريال
• حساب القيمة الاستخدامية:
  • التدفقات النقدية للسنوات 1-5: 100,000 ريال سنوياً
  • معدل الخصم: 10٪
  • النمو النهائي: 2٪ بعد السنة 5
  • القيمة الحالية: 100,000 × 3.791 + القيمة النهائية = 420,000 ريال

القيمة القابلة للاسترداد:

• القيمة العادلة ناقصاً تكاليف البيع: 450,000 ريال
• القيمة الاستخدامية: 420,000 ريال
• القيمة القابلة للاسترداد = 450,000 ريال (الأعلى)

اختبار انخفاض القيمة:

• القيمة الدفترية: 500,000 ريال
• القيمة القابلة للاسترداد: 450,000 ريال
• خسارة انخفاض القيمة: 500,000 - 450,000 = 50,000 ريال

القيد المحاسبي:

• من حـ/ خسائر انخفاض القيمة 50,000 (قائمة الدخل)
• إلى حـ/ مجمع انخفاض القيمة 50,000

اختبار انخفاض قيمة الشهرة:

قواعد خاصة للشهرة (المعيار الدولي IAS 36):

1. يُختبر على مستوى وحدة توليد النقد
2. مقارنة القيمة الدفترية لوحدة توليد النقد (بما في ذلك الشهرة المخصصة) مع القيمة القابلة للاسترداد
3. إذا كان هناك انخفاض، توزيع الخسارة:
   1. أولاً: تخفيض الشهرة إلى الصفر
   2. ثانياً: تخفيض أصول وحدة توليد النقد الأخرى بشكل متناسب بناءً على قيمها الدفترية
4. لا يمكن عكس خسائر انخفاض قيمة الشهرة

مثال توزيع على وحدة توليد النقد:

• القيمة الدفترية لوحدة توليد النقد: 1,000,000 ريال
  • الشهرة: 200,000 ريال
  • الممتلكات: 500,000 ريال
  • المعدات: 300,000 ريال
• القيمة القابلة للاسترداد: 800,000 ريال
• خسارة انخفاض القيمة: 200,000 ريال
• التوزيع:
  • أولاً: إلغاء الشهرة (200,000 ريال)
  • الخسارة المتبقية: 0 ريال

عكس خسائر انخفاض القيمة:

مسموح به للأصول باستثناء الشهرة:

• الشروط: تغيير في التقديرات المستخدمة لتحديد القيمة القابلة للاسترداد
• الحد: لا يمكن زيادة القيمة الدفترية فوق ما كانت ستكون عليه بدون انخفاض القيمة
• القيد المحاسبي: من حـ/ الأصل، إلى حـ/ عكس خسائر انخفاض القيمة (قائمة الدخل)